CAPÍTULO 6
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS NIC 27
Los estados financieros separados son los estados financieros
independientes que presenta una controladora (es decir, una empresa que
posee control sobre una subsidiaria) o un inversor con control conjunto o
una entidad con influencia significativa (NIC 27, párr. 4).
De esta manera, cuando un inversionista posee una inversión en una
subsidiaria, o en una asociada, o en un negocio conjunto, deberá aplicar
los criterios de la NIC 27 al preparar sus estados financieros separados de
manera independiente
Los estados financieros separados en Colombia se preparan para efectos
legales, por requerimiento de las superintendencias y otros órganos del
Estado, o por otras situaciones, como por ejemplo entender las operaciones
de la entidad independiente, en los términos de la NIC 21 (CTCP, 2017).
“Esta norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en
subsidiaria, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad
opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello
por las regulaciones locales” (NIC 27, párr. 2).
Se entiende, entonces, que además de cumplir con las NIIF, los estados
financieros separados pueden atender otras necesidades de ciertos usuarios,
por lo cual, como se observa en el párrafo transcrito, no son obligatorios
según la normativa internacional, pero sí pueden serlo de acuerdo con las
normas locales. Por esta razón, pueden apartarse de los requerimientos
internacionales, lo cual, por supuesto, no es lo deseable, pero no siendo
los estados financieros básicos para la toma de decisiones económicas, son
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Maricela Ramírez • Gloria Mercedes Manrique Joya
los principales (generalmente los consolidados), los que deben cumplir el
conjunto de requisitos de estándares internacionales (NIC 27, párr. 2).
La modificación de la NIC 27 surge por la necesidad de mostrar en forma
separada los criterios en la preparación y presentación de los estados
financieros separados y consolidados.
A continuación se presenta en orden cronológico el proceso de elaboración
de la versión vigente de la NIC 27:
Figura 22. Secuencia histórica de la NIC 27.
Fuente: elaboración propia con base en NIC 27.
6.1 Tipos de estados financieros bajo NIIF
Bajo las normas internacionales, se pueden identificar tres tipos de estados
financieros, a saber:
Tabla 30. Paralelo entre estados financieros individuales, separados y consolidados
Estados financieros
Estados financieros separados
Estados financieros
individuales
consolidados
Son estados financieros
Son estados financieros que
Son
los
estados
en los que se aplican los
incluyen todos los criterios de
financieros que presenta la
criterios de reconocimiento,
reconocimiento, medición y
controladora junto con los
revelación de los activos, pasivos
medición y revelación de
de su subsidiaria como si
y patrimonio mencionados en
activos, pasivos y patrimonio
fueran una sola entidad. En
las normas internacionales,
contemplados en todas las
estos estados financieros
excepto porque la entidad
normas
internacionales,
se suman los activos,
posee inversiones en asociadas,
en un contexto donde una
pasivos,
patrimonio,
inversiones
en
negocios
entidad no tiene inversiones
conjuntos e inversiones en
ingresos, costos y flujos de
en asociadas, inversiones
subsidiarias, y por política de
efectivo de las entidades a
en negocios conjuntos, ni
cada organización son medidos
consolidar
inversiones en subsidiarias.
al costo o al valor razonable de
acuerdo con la NIIF 9.
Fuente: elaborado con base en NIC 27.
Las inversiones estratégicas de los grupos empresariales nutresa,
Sura y Argos bajo niif en Colombia
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En conclusión, la controladora presenta un estado financiero separado
y la subsidiaria presentaría un estado financiero individual, tal como lo
concluye el CTCP en el concepto n.° 192 del 25 de julio de 2013.
Si una entidad, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y
negocios conjuntos, decide tomar la exención de no aplicar el método
de la participación, puede presentar únicamente los estados financieros
separados como sus estados financieros (NIC 28, párr. 8).
Para la elaboración de los estados financieros separados, se deben aplicar
todos los lineamientos, criterios de reconocimiento y medición de los
activos y pasivos presentes en las diferentes normas internacionales,
excepto en la medición de las inversiones en asociadas, inversiones
en negocios conjuntos e inversiones en subsidiarias, por cuanto deben
medirse al costo o al valor razonable, de acuerdo con la NIIF 9 (NIC 27,
párr. 10).
PCGA
NIC 27
Las normas contables locales
Para la elaboración de los estados
presentan las clases principales de
financieros separados, se deben
estados financieros de propósito
aplicar todos los lineamientos,
general que deben ser presentados
criterios de reconocimiento y
Preparación
a los diferentes usuarios de la
medición de los activos y pasivos
de estados
información. El tema de los
presentes en las diferentes normas
financieros
estados financieros separados no se
internacionales, excepto en la
separados NIC 27
desarrolla en la normativa contable
medición de las inversiones
colombiana como una excepción
en asociadas, inversiones en
para la medición de inversiones en
negocios conjuntos e inversiones
subsidiarias, asociadas o negocios
en subsidiarias, por cuanto
conjuntos. No obstante, según
deben medirse al costo o al valor
las NIIF, los estados financieros
razonable, de acuerdo con la NIIF
consolidados son los preparados
9 (NIC 27, Estados Financieros
de propósito general.
Separados párr. 10, 2011).
Medición de las inversiones al costo
Esta posición con respecto a los criterios de medición, de acuerdo con
el IASB, aporta información relevante, que puede complementar la
información contenida en un reporte consolidado (Fundamentos para
conclusiones de la NIC 27, párr. FC10).
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Medición de las inversiones al valor razonable
Si la política para la medición de las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos es a valor razonable con cambios en resultados, en los estados
financieros separados, según lo contemplado en la NIIF 9 Instrumentos
financieros, esta misma política aplicará para la medición de las
inversiones (NIC 27, párr. 11).
Reconocimiento de los dividendos
La entidad que invierte debe reconocer los dividendos decretados por las
inversiones en asociadas, negocio conjunto o subsidiarias, en sus estados
financieros separados (NIC 27, párr. 12). Desde la NIC 27 Estados
financieros separados, se presenta la información que debe ser objeto de
revelación (NIC 27, párrs. 15 a 17). La primera revelación menciona que
a pesar de ser una entidad controladora, presenta un estado financiero
separado, porque ha aplicado la exención especial de no consolidar.
Así mismo, debe informar una lista de las inversiones significativas
en subsidiarias, negocios conjuntos y entidades asociadas, y, a su vez,
la participación mantenida y la descripción del método utilizado para
contabilizar las inversiones.
6.2 Conclusiones
Los grupos empresariales objeto de estudio han presentado en sus estados
financieros la consolidación de sus cifras bajo la NIIF 10, este proceso
no difiere en gran medida del contemplado en la norma local anterior. En
la presentación se puede observar que el interés minoritario no se refleja
entre el pasivo y patrimonio, sino que hace parte del patrimonio.